高新技術企業認定時財務專家評審要點解讀
財務專家根據《認定辦法》和《工作指引》規定的認定條件,對申請認定企業財務方面的指標進行評審, 并給出評審意見, 特別是要對建議不予通過的申請認定企業, 應該給出充足的理由 。
(一)近3年研發費用占比
此項為高新技術企業認定的必要條件。
評審依據:
①査看中請認定企業提供的專項審計報告中研究開發費用,并重新量算近3年研發費用占營業收入(主營業務收入+其他業務收入)的比例是否達到《認定辦法》和《工作指引》的要求。
②重點審査專項審計報告中研究開發費用結構明細表中費用類型和金額歸集是否符合《工作指引》要求。例如,其他費用是否超過研究開發費用總額的20% ,有委托外部開發費用的要査看研究開發組織管理水平部分的技術開發合同是否符合獨立交易原則和技術開發 (特別注意不是技術服務費用)及合同時間節點,是否按8o%的費用計入研發費用等。
③審查專項審計報告財務編制說明中是否有披露研發費用的歸集方法:第一種,成本類科目設置研發支出,分別“資本化”和“費用化”; 第二種, 管理費用一研發費用科目核算。
④查看專項審計報告財務編制說明中在中國境內發生的研究開發費用總額 (不包括委托境外機構或個人完成的研發活動發生的費用) 的占比是否超過60% (以專項審計報告和技術開發合同為依據) 。
不予通過理由1 :通過審查申請認定企業的專項審計報告,發現該企業近3年的研發費用占主營業務收入的比例為X% ,根據《工作指引》的定義, 銷售收入應為主營業務收入與其他業務收入之和。經重新核算后, 該企業近3年研發費用總額占同期銷售收入總額的比例僅為Y% , 根據《認定辦法》第十一條相關規定,該企業最近1年銷售超過2億元,近3年研發費用總額占同期銷售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業不符合高新技術企業認定條件, 建議不予通過。
不予通過理由2 : 通過審查專項審計報告中的研究開發費用結構明細表費用類型,發現該企業的研究費用中的“其他費用”超過20% 。另外, 其委外費用未按80%計入。根據《工作指引》要求,并經重新核算后, 該企業近3年研發費用總額占同期銷售收入總額的比例為 X% 。根據《認定辦法》第十一條相關規定,該企業最近1年營業收入超過2億元,近3年研發費用總額占同期銷售收入總額比例低于3% 。綜上所述,該企業不符合高新技術企業認定條件, 建議不予通過。
不予通過理由3 : 通過審查申請認定企業提供的專項審計報告, 發現未披露研發費用在管理費用科目單獨核算, 僅建立了研發臺賬, 并在此基礎上進行專項審計,根據《工作指引》規定,申請認定企業必須設置高新技術企業認定專用研發費用輔助核算賬目。 該企業不符合高新技術企業認定條件,建議不予通過。
不予通過理由4:通過査看申請認定企業的專項審計報告,發現該報告中披解該申請企業的研究開發費用中 X%為境外研究開發費用。根據《認定辦法》第十一條相關規定, 在中國境內發生的研究開發費用總額的占比要超過80% 。而企業的研究開發費用中境內研究開發費用為 Y% ,低于80% 。綜上所述,不符合高新技術企業認定條件,建議不予通過。
(二)近1年高新技術產品(服務)收入占比
此項為高新技術企業認定的必要條件。
評審依據:
①查看專項審計報告, 重新核算高新技術產品 (服務) 收入占總收入(收入總額減去不征稅收入)的比例是否達到60% ,特別要注意“總收入”的概念。
②審查專項審計報告, 重新核算主要產品 (服務) 的收入占同期高新技術產品(服務)收入的比例是否在50%以上。
不予通過理由1:通過審查專項審計報告和近1年年度審計報告,發現該企業近1年高新技術產品(服務)收入占營業收入的比例X%,而總收入為收入總額減去不征稅收入,經重新核算后,該企業近1年高新術產品(服務)收入占總收入的比例為Y%,低于《認定辦法》第十一條規定的最近1年高新產品(服務)收入不低于同期總收入的60%。綜上所述,該企業不符合高新技術企業認定條件,建議不予通過。
不予通過理由2:通過審查專項審計報告,報告中披露該企業的主要產品(服務)收入占同期高新技術產品(服務)收入的比例為x%。根據《工作指引》規定,主要產品(服務)收入占同期高新技術產品(服務)收入的比例應超過50%。而該企業相應的比例為X% ,低于50%。 綜上所述,該企業不符合高新技術企業認定條件,建議不予通過。
(三)各報告(包括匯算清繳表)財務數據的關聯性
此項審査的目的是為査看申請認定企業近3年發生的研發費用是否符合高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目要求。 這里要注意管業成本、管理費用和研發費用3個科目的關系。 申請認定企業不需要提供 所有附表, 僅需提供主表、 成本明細表、 收入明細表和期間費用明細表即可。
評審依據:
①年度審計報告中“管理費用”與“營業成本科目”和所得稅匯算清繳表中“管理費用”與“營業成本”數據是否一致,不一致的應提供相應情況說明,必須要第三方中介機構(審計單位)做情況說明或提供調整分錄表(蓋章);年度審計報告中“利潤表”和“報表附注”披露的研發費用是否一致(《小企業會計準則》),不一致的應提供相應情況說明,并要求中介機構(事務所)蓋章確認。
②審查所得稅匯算清繳表中 “期間費用明細表” 與年度審計報告中管理費用一研究開發費用” 是否相符。 不符的要求企業提供情況說明, 并要求中介機構(事務所)蓋章確認。
③審查年度審計報告與專項審計報告中的 “研發費用” 的關系, 專項審計報告中“研發費用”應小于或等于年度審計報告中“研發費用”。
注意: 、匯算清繳表中管理費用遠小于研究開發費用的 (差異較大情形下),建議不予通過。
不予通過理由: 通過審査各報告間的關聯性及根據企業提供的差異說明:將研發費用誤計入生產成本等,可以判定該企業會計核算不規范。在管理費用中核算的研發費用比例不符合《工作指引》要求。專項審計報告從營業成本中調整,根據《會計準則》,營業成本是已經銷售的產品成本,對應的是銷售收入,收入與成本是匹配的,不可能把已經銷售的產品退回。 研發成本為產品銷售前的成本, 應在管理費用科目列支。 該企業將研發費用誤計入生產成本的金額為 X萬元,應予剔除。經重新核算后，該企業近3年研發費用總額為Y萬元, 占同期銷售收入之比不符合《認定辦法》研發費用比例的要求。綜上所述,該企業不符合高新技術企業認定條件,建議不予通過。
（四）進行持續具有目標的開發活動
審查研究開發費用是否有持續性,例如, 2013年成立，僅有2015年發生研發費用的企業, 要提供情況說明 。
(五)企業成長性指標(20分)
成長性指標項是財務專家對企業成長進行評審的客觀打分項 。 財務專家應根據年度財務會計報告為依據, 重新核算企業近3年年凈資產和銷售收入(主營收入+其他業務收入),不到3年的,按實際經營年限核算。 重新計算的百分比根據《工作指引》進行打分。
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